Как компании снизить налоговый штраф

В Налоговом кодексе Российской Федерации есть две статьи, регулирующие порядок применения смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств.

В одной законодатель привел перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, и указал, что могут быть иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В другой установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза.

Так, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, перечень обстоятельств, которые могут быть признаны судом или налоговым органом смягчающими является открытым, тем самым, самые разные обстоятельства могут быть признаны  смягчающими ответственность компании.

1. Совершение налогового правонарушения впервые оценивается в качестве смягчающего обстоятельства

Так в уголовном, административном и трудовом праве совершение лицом правонарушения, которое произошло впервые, расценивается в качестве смягчающего ответственность обстоятельства. Подобный подход применяется и в налоговом праве.

При определении того, являлся или нет налогоплательщик лицом, совершившим налоговое правонарушение впервые, нужно исходить не из даты принятия решения налоговым органом (как считают налоговики), а из даты совершения самого правонарушения. При этом в отношении нарушения в виде неуплаты сумм налога моментом его совершения является срок уплаты налога.

Однако существует и противоположная судебная практика. Так, совершение правонарушения впервые может расцениваться и как отсутствие обстоятельств, отягчающих ответственность, поскольку повторное совершение аналогичного правонарушения квалифицируется в качестве отягчающего обстоятельства.

2. Наличие переплат по налогам в совокупности с иными обстоятельствами нередко оценивается судами в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность

Наличие у компании в налоговых периодах, предшествующих проверяемому, переплат по налогам может свидетельствовать о том, что общество уплачивало налоги в большем размере, чем это было необходимо, тем самым фактически авансировало бюджет.

3. Ведение благотворительной деятельности на регулярной основе может послужить веским доводом в пользу снижения размера штрафа

Налогоплательщику необходимо доказать два обстоятельства: деятельность велась на протяжении нескольких лет, предшествующих проверяемому периоду и деятельность являлась благотворительной. В качестве доказательств необходимо представить платежные поручения и выписку по лицевому счету из банка, а также письма, дипломы или грамоты из благотворительных или социальных учреждений, которые подтвердят не только факт получения благотворительной помощи, но и цели ее расходования.

4. Деятельно раскаявшийся налогоплательщик заслуживает смягчения ответственности в виде снижения размера штрафа

Суды признают, что применение одинаковой ставки в 20% ко всем совершившим налоговое правонарушение налогоплательщикам не отвечает принципу справедливости и соразмерности наказания. Необходимо отличать недобросовестного налогоплательщика, который оспаривал в судебном порядке решение налогового органа, до последнего уклонялся от погашения недоимки, выводил имущество, переводил бизнес на другое юридическое лицо от налогоплательщика, который деятельно раскаялся, добровольно и быстро уплатил недоимку, штраф и пеню, отказался от оспаривания решения налогового органа в судебном порядке, внёс исправления в бухгалтерский учет и подал уточнённые декларации.

 

Наталья Никульникова, юрисконсульт компании «ЮРКОМ»